Объекты обложения налогом на прибыль

Статья 247 НК РФ. Объект налогообложения

16 ноября 2017

8 сентября 2017

13 апреля 2017

Тема благотворительной деятельности была всегда жизненно важной. Помощь оказывают благотворительным организациям и фондам, бюджетным учреждениям (например, школам и музеям), спортивным и другим, социально-ориентированным некоммерческим организациям, а также отдельным гражданам. Государство, в свою очередь, поощряет благотворительную деятельность, — в частности, со стороны налогообложения. В нашем обзоре мы расскажем подробно о том, какие существуют налоговые льготы, а также как учесть благотворительный «порыв»?

19 декабря 2016

25 марта 2016

В судебной практике особую роль играет срок, привлечения к ответственности или срок, в течение которого можно обратиться в суд за защитой своих прав. Трактовка этих сроков давности нередко сама становится предметом судебных разбирательств. В обзоре судебной практики самые интересные решения, связанные со сроком исковой давности.

Обсуждение статьи

Вопросы по статье

Об учете при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов в виде курсовых разниц

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Об НДС и налоге на прибыль при сдаче иностранной организацией российской организации в субаренду недвижимого имущества

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу учета для целей налогообложения прибыли налогов и сборов, уплаченных российской компанией за пределами Российской Федерации, и сообщает.

В соответствии со ст.34.2 НК РФ настоящим прошу разъяснять правила отражения в бухгалтерском учете организации операций по следующей ситуации. Наша организация является Генподрядчиком, которая с привлечением Субподрядчика выполняла для Заказчика работы. В связи с нарушением исполнения Субподрядчиком своих обязательств, Генподрядчик принял решение о расторжении договора субподряда. В рамках приемки работ в связи с расторжением договора субподряда Генподрядчик выявил, что Субподрядчиком работы выполнены только частично, но при этом оплачены Генподрядчиком в полном объеме. В связи с этим Генподрядчик подал иск о взыскании с Субподрядчика суммы оплаченных, но не выполненных работ. Судебными актами первой и апелляционной инстанций Генподрядчику в удовлетворении его требований отказано. Затем стороны урегулировали спор, кассационная инстанция утвердила мировое соглашение, в соответствии с которым Субподрядчик частично признал требование Генподрядчика обоснованным. При этом Генподрядчиком в своем бухгалтерском и налоговом учете отражено следующее: — на основании утвержденного судом мирового соглашения проведены корректировки, — на основании корректирующей счет-фактуры, полученной от Субподрядчика, восстановлен НДС, ранее принятый к вычету в суммах, указанных в мировом соглашении, — на основании скорректированных актов (КС-2), полученных от Субподрядчика, скорректировал ранее списанные расходы. Учитывая изложенное, прошу разъяснить, в какой момент Генподрядчик должен был отразить в своем учете корректировки: в момент подачи иска или после утверждения судом мирового соглашения и на какую сумму: сумму иска или сумму, указанную в мировом соглашении (частично признанную Субподрядчиком)

Об учете процентов по долговому обязательству в целях налога на прибыль.

Об учете расходов по аренде земельного участка для целей налога на прибыль.

Об учете затрат на услуги по предоставлению персонала для целей налога на прибыль.

Об учете для целей налога на прибыль стоимости полученных безвозмездно работ по реконструкции объектов ОС, а также об увеличении первоначальной стоимости таких объектов ОС.

О налогообложении налогом на прибыль и НДФЛ оплаты организацией стоимости проживания работников

ppt.ru

Онлайн журнал для бухгалтера

Объект обложения налогом на прибыль

Все, кто связан с бизнесом, наверняка знают, что налогом в России облагается прибыль компании или индивидуального предпринимателя. Под самим понятием «прибыль» подразумевается простая формула: доходы минус расходы. Именно такое понимание закреплено законом. Его можно найти в статье 247 Налогового кодекса. Но если говорить официальными формулировками, то прибыль – это объект налогообложения по налогу на прибыль.

Поступления и затраты

В Налоговом кодексе более-менее четко прописано, какие именно доходы и расходы закон позволяет учитывать, а какие под подсчет налога не попадают. Особенно много исключений в статье о расходах, так как не всё, что тратит компания, идет непосредственно на бизнес. Например, покупка вспомогательного офисного оборудования или ремонт, замена мебели. Подобные позиции обычно не имеют отношения к основной деятельности компании. Это всего лишь – улучшение респектабельности.

Другой вопрос, если деньги пошли на покупку нового оборудования, на котором организация что-то производит и впоследствии реализует. Такие траты в подсчетах объекта налогообложения по налогу на прибыль, естественно, участвуют.

Бывают, конечно, случаи, когда работа компании не задалась. И по итогам какого-то отчетного периода, когда необходимо cдавать налоговую декларацию, в графе о доходах стоит ноль, а то и минус. В этой ситуации деятельность считается убыточной. И естественно, ни о каком налоге на прибыль не может идти и речи. Но это не освобождает организацию от подачи декларации. Просто в графе «налоговая база» будет проставлено «ноль». То есть никаких отчислений в бюджет делать не надо будет. Это закреплено законом в статье 274 (п. 8) Налогового кодекса.

Чтобы упростить понимание, приведем список наиболее частых доходов, которые характерны для большинства компаний и не формируют объект налогообложения по налогу на прибыль:

Для инофирм

Для иностранных компаний действует то же самое определение прибыли. То есть объектом налогообложения по налогу на прибыль является разница между полученными доходами и расходами. Но для подсчета налога есть свои нюансы.

Например, иностранная компания имеет в России постоянное представительство. Значит, расчет налога она ведет считаются точно так же, как и отечественные организации. А вот если постоянного представительства нет, то вступают в силу правила, описанные в статьях 247 (п. 3) и 309 Налогового кодекса. А в них сказано, что доходами такой организации можно считать только те, которые получены на территории России.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

buhguru.com

Объект налогообложения по налогу на прибыль

obekt_pribyl.jpg

Похожие публикации

Основным «доходным» налогом для организации на общей системе налогообложения является налог на прибыль. Его ставка для большинства случаев равна 20% от налоговой базы.

Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль

Налог на прибыль организаций напрямую зависит от финансовых результатов деятельности компании за конкретный период. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является, как следует из самого названия, прибыль компании, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов за тот же период.

Доходы и расходы для целей определения налоговой базы рассчитываются отдельно. Первые – это выручка по основному виду бизнеса от сделок с клиентами и покупателями, доходы в рамках реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Расходами же согласно определению статьи 252 Кодекса являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с деятельностью организации. Они так же разделяются на затраты, связанные с производством и реализацией, например, зарплата сотрудников, стоимость материалов, амортизация основных средств, и на внереализационные расходы, напрямую не связанные с коммерческой деятельностью. Так же нужно упомянуть закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при определении налоговой базы. К таковым относятся, например, начисление дивидендов, погашение или предоставление кредитов и займов, пени и штрафы, перечисляемые в бюджет. Подробный список расходов, которые ни при каких обстоятельствах не влияют на расчет налога на прибыль, приведен в статье 270 Налогового кодекса.

Логично, что проверке налоговой базы, как объекта налогообложения по налогу на прибыль, контролеры стремятся максимально включить в нее получаемые компанией в тех или иных условиях доходы, а вот расходы, наоборот, обычно оспариваются. И в связи с этим нужно понимать, что требование о документальном подтверждении произведенных затрат первичными документами, то есть накладными и актами от поставщика, должен неукоснительно выполняться. Так же документально должна быть подтверждена и экономическая обоснованность таких расходов, то есть их общая направленность на получение прибыли. Если, например, речь идет об оплате услуг стороннему исполнителю, то такие траты должны совершаться в рамках исполнения другого контракта с заказчиком, либо же для поддержания функционирования компании в целом. Таким образом в случае возникновения вопросов у контролеров компания, включившая в налоговую базу те или иные расходы, должна будет подтвердить их экономическую оправданность и предоставить по ним закрывающие документы.

Организации на ОСН помимо налога на прибыль являются плательщиками НДС, и выделяют данный налог в документах на собственную реализацию. В связи с этим нужно упомянуть, что для целей определения базы по налогу на прибыль размер доходов определяется без учета НДС. Соответственно данный налог выделен и в стоимости товаров или услуг, если они приобретаются у плательщика НДС. В расходах он так же не учитывается. То есть в базе по налогу на прибыль должны отражаться только чистые показатели доходов и расходов без налога на добавленную стоимость.

Кроме того при расчете налога на прибыль ключевую роль играет момент учета доходов и расходов. Фактически для определения базы по налогу на прибыль существует два подхода: метод начисления и кассовый метод (ст. 271-273 НК РФ). В первом случае датой признания доходов и затрат является дата подписания соответствующих первичных документов с клиентами и поставщиками. То есть вне зависимости от поступившей или произведенной оплаты сделка является значимой для расчета налога на прибыль по факту оказания услуг или поставки товаров. Кассовый метод «привязан» к дате оплаты. Тут наоборот не важно, какой датой (раньше или позже оплаты) оформлены закрывающие документы, то есть когда именно услуги были фактически оказаны, товары переданы покупателю в рамках конкретного договора. Если оплата по нему прошла, то соответствующая сумма учитывается в налоговой базе.

Порядок уплаты налога на прибыль

Уплата налога происходит поквартально в срок до 28 числа месяца, следующего за окончившемся кварталом. Расчет платежей по налогу на прибыль происходит авансовым методом. Иными словами, по итогам каждого отчетного квартала в зависимости от метода определения налоговой базы подсчитываются все доходы и расходы компании с начала года, таким образом образуется объект налогообложения по налогу на прибыль. Далее определяется 20% от этой суммы, а конкретный аванс уплачивается за минусом ранее перечисленных в этом же году платежей. Отдельного аванса по налогу на прибыль за 4 квартал не существует. По итогам года фирмы должны рассчитаться в срок до 28 марта. В те же сроки, то есть до 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта, в ИФНС подается декларация по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС России 26 ноября 2014 года № ММВ-7-3/[email protected]

spmag.ru

Объект Обложения Налогом На Доход

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .

Смотреть что такое «Объект Обложения Налогом На Доход» в других словарях:

ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОД — валовой доход предприятия, уменьшенный на сумму затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), а также налога на добавленную стоимость и акцизов, затраты на оплату труда в себестоимость не включается … Большой экономический словарь

Объект обложения налогом доходов от страховой деятельности — доход от страховой деятельности, уменьшенной на сумму затрат, включаемых в себестоимость страховых услуг. При этом затраты на оплату труда штатных работников в себестоимость страховых услуг не включаются. См. также: Объекты налогообложения… … Финансовый словарь

Объект Обложения Налогом Доходов От Страховой Деятельности — доход от страховой деятельности, за вычетом суммы затрат, включенных в себестоимость страховых услуг. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ДОХОДОВ ОТ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — доход от страховой деятельности, уменьшенной на сумму затрат, включаемых в себестоимость страховых услуг. При этом затраты на оплату труда штатных работников в себестоимость страховых услуг не включаются … Большой экономический словарь

Доход — (Income) Понятие доходов, виды доходов, доходы организации Информация о понятии доходов, виды доходов, доходы организации, налоговые доходы Содержание Содержание Что такое Реальные Национальный профит Виды выгоды Реальный профит Номинальный… … Энциклопедия инвестора

Налоговая база — (tax base) Определенный объект, с которого взимается налог, например доход физического лица как объект обложения подоходным налогом (income tax), состояние покойного как объект обложения налогом на наследство (inheritance tax), прибыль компании… … Финансовый словарь

налоговая база — Определенный объект, с которого взимается налог, например доход физического лица как объект обложения подоходным налогом (income tax), состояние покойного как объект обложения налогом на наследство (inheritance tax), прибыль компании как объект… … Справочник технического переводчика

НАЛОГОВАЯ БАЗА — (tax base) Определенный объект, с которого взимается налог, например доход физического лица как объект обложения подоходным налогом (income tax), состояние покойного как объект обложения налогом на наследство (inheritance tax), прибыль компании… … Словарь бизнес-терминов

Налоги — (Taxes) Определение налогов, классификация и виды налогов Информация об определении налогов, классификация и виды налогов Содержание Содержание Определение Доктринальные определения налоги как экономическая категория Генезис категории налог в… … Энциклопедия инвестора

Имущественный налог — в отличие от подоходного (см.) взимается не с дохода, а с имущества. Он может падать на все имущество плательщика или только на отдельные части имущества. Частичными И. налогами являются, напр., налоги на наследство (см.) и на роскошь (см.). Но… … Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона

dic.academic.ru

ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для каждой группы плательщиков принят строгий порядок признания прибыли.

Российские организации определяют прибыль как разницу между полученными доходами и производственными расходами.

Налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшают на величину расходов этих постоянных представительств. Итоговый результат и является объектом обложения. Отдельным объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации для иных иностранных организаций.

Остановимся более подробно на определении прибыли российских организаций. Прежде всего надо помнить, что налогооблагаемые доходы организации следует определять на основе первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. Если же доход получен в натуральной форме, то следует применить рыночные цены, действующие в отношении этой продукции.

Первое действие предусматривает вычет из доходов взимаемых косвенных налогов — налога на добавленную стоимость, акцизов.

Затем все доходы организации необходимо разделить на два вида:

• доходы от реализации;

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

В п. 4 ст. 454 Гражданского кодекса РФ сказано, что к продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже.

Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, считаются внереализационными.

Этот перечень довольно значителен и является открытым. Наиболее существенными в этом списке можно назвать:

• доходы от долевого участия в других организациях;

• доходы от купли-продажи иностранной валюты;

• штрафы, пени, иные санкции, признанные должником или подлежащие уплате по решению суда, вступившему в законную силу;

• доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущественные права;

• положительные курсовые разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

• суммовые разницы, возникшие в результате несоответствия между фактически поступившей уплаченной суммой в рублях и суммой возникших обязательств и требований, установленных в условных единицах сторонами сделки на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг).

Отдельные виды доходов, которые получает организация при расчете налога на прибыль, не учитываются. Логика выделения таких поступлений различная, но главная причина — эти суммы фактические и не являются доходом от деятельности организации. Например, средства в рамках целевого финансирования из бюджетов всех уровней, гранты, различные инвестиции, суммы полученных авансов (при методе начисления), средства, полученные по договорам займа и кредита, имущество, поступившее в счет вклада в уставный капитал, и т.д. Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль, является закрытым.

Определив все доходы, организация должна рассчитать произведенные за отчетный период расходы. Существенным руководством является обоснованность и документальное подтверждение этих расходов, и все они должны быть связаны с получением дохода.

По аналогии с доходами расходы делятся на две группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

Под расходами предполагаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Это означает, что:

• расходы должны быть экономически оправданными и направлены на получение дохода;

• подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

• в перечень расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы, обеспечивающие производство, хранение и доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии;

• освоение природных ресурсов;

• научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки [1] ;

• обязательное и добровольное страхование;

Все расходы, связанные с производством и реализацией, сгруппированы по четырем элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Остановимся на каждом элементе подробнее.

Материальные расходы включают логичные по своей сути расходы на приобретение:

• сырья и материалов, необходимых в производстве продукции, а также для упаковки этой продукции и для других хозяйственных нужд;

• инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;

• комплектующих изделий и полуфабрикатов;

• топлива, воды и энергии;

• работ и услуг производственного характера.

В этот перечень включаются также затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

К материальным расходам приравниваются в целях налогообложения:

• расходы на рекультивацию земель;

• потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (порядок установлен Правительством РФ);

• технологические потери при производстве и транспортировке;

• расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и др.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы согласно п. 2 ст. 284 НК РФ, определяется из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы). Следовательно, эти цены включают в себя комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и т.п.

При использовании в качестве сырья продукции собственного производства следует исходить из оценки готовой продукции (сырья, услуг).

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), определяется на основании метода, зафиксированного организацией при принятии учетной политики. Для целей налогообложения установлено четыре метода:

1) метод оценки по стоимости единицы запасов;

2) метод оценки по средней стоимости;

3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ включают в себя любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, надбавки и премии, компенсационные начисления. Все выплаты должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расчетам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

• поощрительные выплаты: премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам;

• стоимость выдаваемых работникам бесплатной форменной одежды и обмундирования;

• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

• единовременные вознаграждения за выслугу лет;

• надбавки за работу в тяжелых природно-климатических условиях и т.д.;

• с 1 января 2009 г. в целях налогообложения прибыли признаются расходы работодателей на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения, но только в пределах не более 3% суммы расходов на оплату труда.

Важным положением является включение в состав расходов на оплату труда затрат на обязательное и добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Однако НК РФ предусматривает ряд ограничений при включении в затраты выплаты по добровольному страхованию работников:

• в частности, договор долгосрочного страхования жизни должен быть заключен на срок не менее пяти лет, в течение этого срока не предусматривается никаких выплат в пользу застрахованного (кроме случая смерти);

• договор личного страхования работников, предусматривающий выплату медицинских расходов застрахованного, должен заключаться на срок не менее одного года;

• договор пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения должен предусматривать выплату пожизненной пенсии только в срок получения права застрахованным на государственную пенсию.

Кроме того, выплаты по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования не должны превышать 12% от общей суммы расходов на оплату труда. А нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающих оплату страховщиками медицинских расходов работникам, равны 6% от суммы расходов на оплату труда. Ограничение в размере 15 тыс. руб. в год установлено на взносы по договорам добровольного личного страхования заключенным на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Теперь о начислении сумм амортизации. Но прежде напомним, что амортизируемым имуществом считается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются у собственника для извлечения дохода и стоимость которых погашается посредством начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в виде неотделимых улучшений по согласованию арендатора и арендодателя. Здесь существенную роль играет срок полезного использования такого имущества. Законодательно амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. (до 1 января 2011 г. — 20 тыс. руб.).

Первоначально стоимость амортизируемого имущества определяется суммированием всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования.

Все амортизируемое имущество разделено на десять амортизируемых групп по срокам его полезного использования согласно ст. 258 НК РФ.

Первая группа объединяет все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

В последнюю группу включено имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Срок полезного использования оборудования налогоплательщик определяет самостоятельно с учетом ввода в эксплуатацию данного объекта.

Статья 259 НК РФ устанавливает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Причем налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать тот или иной метод. Исключение составляет начисление амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы.

Норма амортизации при линейном методе определяется формулой:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества при линейном методе и норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта при нелинейном методе; п — срок полезного использования данного объекта в месяцах.

С начала 2009 г. применение нелинейного метода регулируется положениями ст. 259.2 НК РФ.

На 1 -е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость (остаточная) всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к соответствующей амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется ежемесячно с учетом поступивших и выбывших объектов. Начисление амортизации производится по следующим месячным нормам в зависимости от амортизационной группы: первая — 14,3; вторая — 8,8; третья — 5,6; четвертая — 3,8; пятая —

2,7; шестая — 1,8; седьмая — 1,3; восьмая — 1,0; девятая — 0,8; десятая — 0,7.

Сумма начисленной амортизации за один месяц для каждой группы определяется по следующей формуле:

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммы начисленной амортизации уменьшают суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе.

Как только суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 тыс. руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, организация вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Если в результате выбытия имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до 0, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, организация может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы). Остаточная стоимость такого объекта включается в суммарный баланс, из расчета которого начисляется амортизация.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, будет определяться по следующей формуле:

где Sn остаточная стоимость указанных объектов по истечении п месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов; п — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 Н К. РФ; к — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Важно иметь в виду, что организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств [2] .

Если организация намерена использовать указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом не более 10% таких сумм.

Группа прочих расходов представлена в ст. 264 НК РФ. В нее вошли, в частности:

• сумма налогов и сборов (за исключением налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

• таможенные пошлины и сборы, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;

• расходы на сертификацию продукции и услуг;

• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

• расходы по набору работников;

• арендные (лизинговые) платежи;

• расходы на содержание служебного транспорта;

• оплата консультационных и юридических услуг;

• представительские расходы. В течение отчетного периода их нормализация не более 4% от расходов на оплату труда;

• расходы на рекламу. Ограничение 1 % выручки от реализации принят только в отношении расходов на приобретение призов для победителей во время проведения массовых рекламных кампаний;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров при выполнении следующих условий: 1) услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус; 2) профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники, заключившие с организацией трудовой договор. Указанную профессиональную подготовку могут пройти и иные физические лица, заключившие с организацией договор, предусматривающий по окончании обучения в трехмесячный срок заключить с налогоплательщиком трудовой договор и отработать по нему не менее одного года; 3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации специалиста в рамках деятельности данной организации.

Следующая группа — внереализационные расходы. Согласно ст. 265 НК РФ эта группа включает в себя обоснованные затраты на деятельность, непосредственно не связанную с производством и реализацией.

Список таких расходов довольно значительный. Приведем только часть из них:

• содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

• оплата процентов и услуг банка. Величина процентов, признаваемых расходом, равна ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза по долговым обязательствам в рублях и равную 15% — по долговым обязательствам в валюте. На период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. при аналогичных расчетах могут применяться коэффициенты 1,8 к процентам в рублевом исчислении и 0,8 к процентам в валюте;

• расходы, связанные с обслуживанием приобретенных организацией ценных бумаг;

• отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте при изменении отрицательного курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

• суммовые разницы, возникшие в том случае, если товарно-материальные ценности и обязательства оцениваются в условных единицах по договоренности сторон, не совпадает сумма на дату реализации (оприходованния) с фактически поступившими (уплаченными) суммами в рублях;

• другие обоснованные расходы.

Помимо названных к внереализованным расходам относятся и убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем году; дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.

Организация может осуществлять определенные расходы, которые по своей сути не относятся к затратам, приносящим расходы. Кроме того, эти доходы и с теоретических позиций имеют источником покрытия чистую прибыль предприятия. В списке таковых следует назвать:

• суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов;

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

• взносы в уставный (складочный) капитал;

• суммы налога и суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества и т.д.

Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, суммы единого социального налога, суммы начисленной амортизации.

К косвенным относятся все иные расходы, кроме внереализационных расходов.

Необходимость в такой группировке объясняется правилом отнесения этих расходов на затраты производства и реализации продукции. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма прямых расходов распределяется на расходы текущего отчетного (налогового) периода, незавершенное производство и готовую продукцию на складе.

Косвенные же расходы, осуществленные в отчетном периоде в полном объеме, относятся на производство и реализацию.

Статья 274 НК РФ устанавливает принципиальный подход при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

1- й принцип. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Цена определяется в соответствии с указаниями ст. 40 НК РФ.

2- й принцип. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 20%, определяется плательщиком отдельно.

В этой ситуации необходимо ввести раздельный учет налогооблагаемой прибыли (доходов), облагаемой по различным ставкам.

3- й принцип. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

4-й принцип. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

Полученные убытки по правилам, описанным в ст. 283 НК РФ, дают право налогоплательщику перенести их на последующие налоговые периоды в течение десяти лет.

При определении налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться также ст. 313 НК РФ, где говорится, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет предполагает систему обобщения информации именно для определения налоговой базы по налогу на прибыль, так как она имеет отличие от показателя прибыли по правилам бухгалтерского учета.

С 1 января 2003 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н.

ПБУ 18/02 определяет взаимосвязь показателя, отражающего сумму прибыли (убытка) в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период в соответствии с гл. 25 НК РФ. Этот расчет предоставляется следующей схемой (рис. 5.1).

Возникновение постоянных разниц связано с наличием:

• доходов в бухгалтерском учете, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы в соответствии со ст. 251 НК РФ, например безвозмездно полученное имущество, вклады в уставный капитал, средства кредита или займа и т.п.;

• доходов, вызванных применением положений ст. 105.3 НК РФ в оценке ТМЦ;

• расходов, принимаемых в целях налогообложения в пределах норм;

• расходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы согласно ст. 270 НК РФ, например суммы дивидендов, пени и штрафы бюджету и т.п.

  • [1] На основании Федерального закона от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ фактическиерасходы по НИОКР включаются в затраты с коэффициентом 1,5.
  • [2] Не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей—седьмойамортизационным группам.

studref.com

Смотрите еще:

  • Алименты виды доходов Разъясняем законодательство Удержание алиментов производится со всех видов заработка Вопрос: Из каких видов доходов производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей? Отвечает прокурор Конышевского района Каховский В.Г.: Согласно ст. 82 Семейного кодекса РФ виды заработка и (или) иного […]
  • Федеральный закон от 30032018 Вниманию руководителей благотворительных некоммерческих организаций! 30.03.2018 истекает срок предоставления ежегодной отчетности НКО Управление Министерства юстиции Российской Федерации по Волгоградской области (далее – Управление) напоминает о необходимости предоставления благотворительными […]
  • Нотариусы гхабаровска Нотариусы, Хабаровск, Индустриальный район Нотариус Сусленникова Екатерина Викторовна (4212)30-41-91 Хабаровск, Индустриальный район, 680000, г.Ленина, д.12-б Нотариус Силаева Елена Леонидовна (4212)30-45-37 Хабаровск, Индустриальный район, 680000, ул.Ворошилова, д.174 Нотариус Чалая Наталья Николаевна […]
  • Ст50 алименты Как взыскать алименты на детей с «незарплатных» доходов? С одного или обоих родителей, которые не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, можно через суд взыскать алименты (п. п. 2, 3 ст. 80 СК РФ). Часто алименты удерживаются с заработка родителей, в который включаются все виды заработной […]
  • Протест прокурора по административным делам Протест прокурора по административным делам Судебный участок №82 Тарумовского района ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ ПО ДЕЛАМ ОБ АМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ УСТАНАВЛИВАЕТСЯ КОДЕКСОМ РФ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ Глава 30. ПЕРЕСМОТР ПОСТАНОВЛЕНИЙ И РЕШЕНИЙ ПО ДЕЛАМ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ […]
  • Возврат товара в рознице 1с 82 Возврат товара в рознице 1с 82 Вопрос: Как отразить возврат товаров при оформлении операций розничной торговли в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0)? Дата публикации 21.06.2016 Использован релиз 3.0.43 Продажа товаров в розничной торговле Для оформления документа на возврат товаров от розничного покупателя в […]
  • Касли нотариусы Бюро переводов и нотариусы (нотариальные конторы) в Касли Бюро переводов в Касли На данный момент у нас нет коллег в области переводческих услуг в городе Касли. Тем не менее Вы можете обратиться в бюро переводов «Языковые традиции». Наше бюро переводов предлагает Вам перевод любых документов. Вы можете […]
  • Закон о полиции обсуждения Переименование милиции 82 месяца назад У россиян есть месяц на обсуждение закона "О полиции" МВД России разместило в Интернете на сайте "Законопроект2010.ру" проект нового закона "О полиции". До середины сентября все желающие смогут ознакомиться с документом и оставить свои предложения. Первоначально […]

Комментарии запрещены.